Вырастим Ваш бизнес вместе

МО, г. Серпухов, ул. Центральная, д. 146, оф. 33

г.Москва,3-й Автозаводский проезд, д. 4

+7 (926) 069-79-60

Процедура камеральной налоговой проверки: от А до Я

Выезд налоговых инспекторов с проверкой вызывает ряд вопросов у плательщиков. Камеральная проверка, как часть выездной, проводится для всех юридических и физических лиц. ИП, руководители и собственники предприятий с ее процедурой практически не знакомы.

Готовьте и сдавайте отчеты без ошибок - никакие проверки Вам будут нипочём! Команда бухгалтерской фирмы БВСЦ21 предлагает услуги:

Качество подготовки организации к налоговому аудиту определяет ее дальнейшие финансовые перспективы, недоразумения со стороны органов ФНС, составление пояснительной документации и сдачу расширенных деклараций. Процедура прохождения камеральной налоговой проверки или камералки регламентирована ст. 88 НК.

ОСОБЕННОСТИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

К работе в рамках проверки инспекторы могут приступить только после получения декларации от налогоплательщика. Время начала мероприятия остается на усмотрение налоговиков.

От выездной проверки камералку отличает работа налоговиков исключительно с документацией. Правильность начисленных и уплаченных платежей не является целью инспекторов в данном случае. Сроки проведения также различны: проверка на выезде охватывает период за 3 года, камералку проводят строго в рамках отчетного периода, за который сдана декларация. Камералка выполняется на территории органа ФНС, выездной аудит – на территории плательщика. В последнем случае акт составляется при наличии или отсутствии нарушений.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

По сути камералка является анализом соблюдения требований НК и других законодательных актов на основании документации предприятия или бумаг, полученных лично от плательщика. При камералке принимается во внимание только отчетность, находящаяся в ФНС.

Представители налогового органа проверяют отчетность юридических, физических лиц или ИП после предоставления декларации. Камералка отличается от выездной проверки отсутствием разрешения со стороны руководства ИФНС. Налогоплательщик не получает извещение об ее начале. Период проверки определяется частотой передачи отчетной документации.

ЗАПОМНИТЕ!

Сроки сдачи отчетности по конкретным платежам установлены в НК. В случае, когда налогоплательщик задерживает декларацию на камералку на 10 дней, ИФНС наделяется полномочием блокировки банковских счетов предприятия. Счета разблокируются через 1 день после подачи отчета. Подробную информацию о блокировке счетов, ее последствиях можно узнать в статье "Блокировка счета: причины, последствия и руководство к действию".

ОТ ЧЕГО ЗАВИСИТ ХОД ПРОЦЕДУРЫ И ЕЕ РЕЗУЛЬТАТ?

На ход мероприятия, его итоги влияет ряд факторов:

  • Полнота и качество документации по налогам;
  • Профессионализм инспекторов ФНС;
  • Возможность использования онлайн-каналов связи, телекоммуникаций;
  • Компетентность трактовки норм ГК и НК.

МЕСТО И РЕЖИМ ПРОХОЖДЕНИЯ ПРОВЕРКИ

Камеральная проверка выполняется отделом, отвечающим за данный вид контролирующих мероприятий на территории ИФНС. Процедура разделена на несколько этапов:

  1. Проверяется налоговая база плательщика. Анализ включает в себя несколько процедур:
    • аудит показателей, на основании которых исчисляется налоговая база, выявление их взаимосвязей;
    • сопоставление информации, указанной в декларации с показателями за период по данным ФНС;
    • взаимная связка данных по бухгалтерским отчетам, налоговым декларациям, конкретным величинам всех типов пошлин;
    • резюмирование сведений бухучета и информации о финансах и деятельности предприятия.
  2. Устанавливается достоверность арифметических подсчетов цифр, указанных в документации на основании взаимной связи данных в строках, графах согласно унифицированной форме.
  3. Оценивается правильность вычетов по налогам, прописанных в отчете.
  4. Анализ допустимых налоговых ставок, льгот на основании действующих законодательных актов или изменений в них.

Все действия представителей ИФНС основываются на положениях НК.

РЕГЛАМЕНТ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Процесс прохождения камералки, ее правила и распорядок подробно указаны в ст. 88 НК РФ:

  1. Передача декларации плательщиком-компанией или ИП.
  2. Регистрация сведений отчетности в информационной системе налоговой службы.
  3. Сверка показателей по конкретным контрольным цифрам для каждого типа налогов.
  4. Сравнение показателей за текущий и предшествующий период.
  5. Анализ данных поданной декларации путем их сопоставления со сведениями по другим платежам для выявления неточностей.

Если инспекция не выявила противоречия или ошибки камеральная проверка считается завершенной, углубленный аудит в данном случае не актуален. В случае обнаружения нарушений, расхождения данных в документах или противоречий налоговики отправляют плательщику письменное требование. В нем указывается обязательность предоставления пояснений по каждому противоречивому виду платежа. При невозможности выявления их причины или по факту подтверждения ошибок составляют акт.

СЛУЧАИ, КОГДА ТРЕБУЮТСЯ ПОЯСНЕНИЯ И ДОКУМЕНТЫ

В отличие от стандартной выездной процедуры камеральная проверка ограничивает представителей налоговых органов в истребовании отчетности и пояснений. Инспекторы вправе затребовать их при обнаружении:

  1. Противоречивая информация или ошибки в документации.
    Если выявлена техническая ошибка, неправильный подсчет либо расхождения в финансовых сведениях сотрудники ФНС требуют письменного пояснения или подачи уточнений. В случае разницы по данным деклараций НДФЛ и НДС налоговики могут затребовать пояснения. Расхождения в отчетности не являются ошибками, поскольку по ряду операций, не попадающих под НДС, начисляется налог на прибыль. Базы у них разные, соответственно и данные по одной и той же компании будут разные. Компания на свое усмотрение предоставляет дополнительную документацию;
  2. Налоговые льготы.
    При их использовании ИФНС может запросить соответствующие бумаги и письменное подтверждение преференций;
  3. Уточнения к декларационным документам.
    Уточненка с завышенным цифровым показателем убытков или заниженным налогом предусматривает получение сотрудниками ФНС первички, счет-фактур, регистров по учету;
  4. Необходимости возмещения НДС.
    Если по выполнению камералки платежи по НДС заявлены к возврату, нужно предоставить пояснительные документы;
  5. Декларирование убытков.
    Когда по результатам камеральной проверки обнаружены убытки, налоговая служба запрашивает пояснение, почему они возникли.

ЧТО ДЕЛАТЬ ПРЕДПРИЯТИЮ?

Действия юридического или физического лица для каждого конкретного случая основываются на требованиях налоговой инспекции:

  1. При нестыковках задекларированной прибыли и налога потребуются пояснения.
    Компания по ряду бизнес-процессов признает доход по налогу на прибыль, который не облагается НДС. Право отказа или ответа – на усмотрение предприятия.
  2. В случае расхождения задекларированных сведений о покупателе и продавце также запрашивается письменное разъяснение.
    Организация или ИП предоставляет его или подает декларацию с уточнениями. В противном случае налоговая инспекция вправе наложить штраф. Согласно нововведениям от 2017 года и на основании ст. 129.1 НК РФ выплаты колеблются в пределах 5 – 20 тыс. рублей;
  3. В случае использования льготных ставок требуются документы о приме и передаче, накладные.
    Плательщики в течение 10 дней без учета выходных обязуются предоставить документацию. Пояснения в ИФНС принимаются на протяжении 5 дней;
  4. При обнаружении динамики расходов инспекторы могут сделать вывод о намеренном завышении затрат.
    Они запрашивают расчетную ведомость на каждую товарную единицу. Организация вправе отказать ФНС, но директор компании вызывается налоговиками для пояснений.

О любых расхождениях, выявленных в процессе камеральной проверки, или неточных сведениях в декларациях ИФНС уведомляет двумя способами – посредством телефонной связи или письменного запроса о пояснениях. Предприятие может подать разъяснения письменно лично налоговому инспектору, либо внести правки в декларацию. В последнем случае ее придется составлять заново, подробно расписывая все уточнения. Пояснения принимаются через 5 рабочих дней после извещения, а документы – через 10 дней.

КРАТКАЯ ИНФОРМАЦИЯ О КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ

Предмет Налоговая декларация или отчетность от предпринимателя или предприятия.
Периодичность 60 календарных дней. Дополнительные 30 дней устанавливаются налоговиками для конкретного случая.
Меры в рамках процедуры
  • анализ документов;
  • проверка сведений о плательщике;
  • опрос свидетелей;
  • осмотр;
  • экспертизы;
  • аутсорсинговая поддержка.
Результат проверки Акт о выявленных несоответствиях.
Действия компании Подача возражения в территориальные или государственные органы налогового контроля.
ВНИМАНИЕ!

С начала января 2017 года пояснения по результатам камеральной проверки для НДС принимаются онлайн через оператора ТКС. Формат сообщений устанавливается ФНС. Бумажные документы считаются недействительными, и плательщик на основании ст. 129.1 НК облагается штрафом. Первичный размер санкций составляет 5 тыс. рублей, за повторный проступок выплачивается 20 тыс. рублей. Сумма штрафа и действия государственных органов регламентированы п. 3 ст. 88 и п. 1 ст. 129.1 НК.

ПОВОДЫ ДЛЯ УГЛУБЛЕННОЙ КАМЕРАЛКИ

Любые запросы от ФНС с требованием пояснений по отчетам предприятия являются углубленной камералкой. Ход мероприятия зависит от причины, требующей разъяснений. Углубленку реализуют при:

  • Использовании налоговых преференций;
  • Наличии заявления о возмещении. Вычет можно переносить на 3 года;
  • Указании противоречивых сведений, к примеру, разницы по НДС в документах плательщика и контрагента;
  • Передаче уточненки через 2 года с увеличением убытка или уменьшением налоговой суммы;
  • Подаче декларации по применению природных ресурсов.

Если ни одного из перечисленных оснований нет, Вы вправе отказать налоговой и ничего не предоставлять.

ТИПЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

При выполнении камеральной проверки налоговая служба проводит несколько видов мероприятий. Их особенности целесообразно отразить в таблице.

КОНТРОЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ОРГАНОВ ИФНС

Вид налогового контроляХарактеристика мероприятияУточнения
Вызов для пояснений Пояснительные документы могут запрашиваться налоговиками во время проверки. Уведомление о вызове с указанием цели направляется на адрес предприятия. Допускается отправка вызова на e-mail или иные каналы коммуникаций.
Затребование разъяснений ИФНС направляет извещение предприятию с полным перечнем уточнений или исправлений в декларации.  
Получение документов В процессе проверки инспектор направляет только письменное требование. Документы по телефону не запрашиваются. Налоговые органы указывают:
  • статью, являющуюся основанием для получения бумаг;
  • срок предоставления документации;
  • полное наименование документов с указанием реквизитов и периода отчетности;
  • название предприятия в сокращенном и полном виде, ИНН и КПП;
  • конкретный вид процедуры, по результатам которой нужны бумаги (к примеру, камеральная проверка подоходных налогов за I квартал 2018 года).
Запросы документации от контрагентов Информация запрашивается только у контрагентов компании, подвергшейся камералке. Контрагентами юридических и физических лиц могут являться:
  • подрядчики;
  • клиенты;
  • банки;
  • поставщики;
  • кредиторы;
  • комитенты;
  • арендодатели и арендаторы.
Вызов свидетелей Возможность получения свидетельских показаний в процессе камеральной проверки налоговыми органами указана в ст. 90 НК. Протоколы допроса являются доказательствами, которые учитывают в результатах камералки.
Экспертиза Заключение экспертов требуется работникам налоговой инспекции для счетов-фактур, заполненных вручную.  
Использование аутсорсинговых услуг Служба ФНС вправе привлекать узкого специалиста для решения специфичных задач налогового контроля. Аутсорсеры привлекаются только в случае отсутствия у аудиторов навыков или знаний.
Осмотр помещений и полная проверка всех документов Допускается осмотр налоговыми инспекторами помещений, если от организации поступила декларация НДС с требованиями возмещения. Помещения проверяются при обнаружении неточностей, понижения налоговой базы либо завышения вычета.  

Основанием для привлечения свидетелей, экспертизы или осмотра помещения в процессе камеральной проверки являются решения суда.

РЕЗУЛЬТАТЫ КАМЕРАЛКИ: МОЖНО ЛИ ВОЗРАЖАТЬ?

Автоматическое завершение камеральной проверки происходит при отсутствии ошибок, неточностей, нарушения законов со стороны предприятия. Плательщик не получает уведомления об окончании процедуры. Извещения направляются только в случае аудита НДС с требованием возмещения.

ЕСЛИ ИМЕЮТСЯ НАРУШЕНИЯ

При обнаружении нарушений, ошибок и неточностей со стороны юридического или физического лица налоговики:

  1. Оформляют акт камеральной проверки на основании ст. 100 НК на протяжении 10 дней после ее окончания.
  2. Передают документ предприятию или ИП в течении 5 дней после его написания.
  3. Налогоплательщик, согласный с найденными неточностями и расхождениями по заниженным налоговым суммам вносит корректировки. Допускается выплата доначисленных денежных средств по факту подачи уточненки.
  4. Не согласный с выявленными недочетами агент составляет письменное возражение касательно акта камералки. Помимо бумаги в органы ИФНС требуется предоставить пояснительно-оправдательную документацию на протяжении 1 месяца.
  5. Руководство налоговой службы проводит анализ информации о проверке, возражения по акту и принимает решение. Он может привлечь плательщика к ответственности за правонарушение или отказать в привлечении. Время на принятие решения составляет 10 дней.
ЗАПОМНИТЕ!

Представители налоговой инспекции в обязательном порядке сообщают предприятию либо ИП о месте и времени ознакомления с материалами по аудиту.

ЧТО ВХОДИТ В АКТ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ?

Акт об аудите – основной документ, на основании которого могут рассматриваться итоги камералки. Он имеет следующую структуру:

  • Введение с общими положениями;
  • Описание – факты, выявленные в ходе проверке;
  • Результаты – выводы инспекторов, их предложения по нарушениям, обоснование ответственности компании на основании статей НК.

По необходимость акт дополняется различными приложениями – данными об опросе свидетелей, осмотре территории предприятия, экспертизе. Гражданин или юрлицо может направить встречное возражение.

КАК СОСТАВИТЬ ВОЗРАЖЕНИЕ?

Плательщик, оформляющий документ, указывает:

  1. Полное название предприятия либо личные данные (для физлиц или ИП).
  2. Адрес компании по документам или фактическое место проживания.
  3. Реквизиты – КПП и ИНН.
  4. Дату передачи возражения.
  5. Точное название отдела ФНС, куда подается документ.
  6. ФИО, должность представителя налоговой службы, выполнявшего камералку.
  7. Предмет проверки – период или тип налога, указанный в конкретной декларации.
  8. Дата начала и окончания аудита.

Предпринимателю следуют уточнить, с чем он не согласен – конкретные результаты или предложения. Спорную сумму, которую компания не готова выплатить, прописывают с аргументами для невозможности платежа.

В компетенции руководителя территориального ФНС находится принятие решения о сроках рассмотрения дела и дополнительных налоговых мерах.

ПЕРИОД КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Сроки камералки составляют 60 дней с момента предоставления декларации. Проверка завершается органами ИФНС раньше, если выполнен весь комплекс мероприятий. Такая возможность указана в Письме ФНС № ЕД-4-15/24606.

Дополнительные мероприятия в рамках камеральной проверки предусматривают еще 30 дней аудита. Их последовательность, особенности назначения и уровни налогового контроля прописаны в п. 6 ст. 101 НК.

Допускается превышение сроков проверки органами ИНФНС. В случае принятия решения о камералке и ее выведения за период, установленный законодательством, процедура не отменяется.

На практике налоговики увеличивают сроки камеральных проверок. На основании судебных постановлений незначительное увеличение продолжительности мероприятия оценивается инстанциями как несущественное. В ряде постановлений указано, что сроки камералки, превышающие 2-3 месяца – не основание для отмены спорных результатов. Продолжительность аудита согласно ст. 88 НК – не пресекательная. Последствия пропуска для налоговых органов не отмечены законодательством РФ.

ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ НДС

В отдельную категорию налоговых процедур выделяется анализ деклараций НДС с требованиями возмещения.

Камеральная проверка по НДС к возмещению является углубленным действием служб ФНС. Для компаний она осложняется детальным и проблематичным анализом всех документов. Если в декларации по НДС указана сумма пошлины для выплат, сотрудники налоговой службы требуют минимум документов и не углубляются в детали. Возмещение НДС происходит из средств предприятия, поэтому может проходить незаконно.

НЮАНСЫ ПРОВЕРКИ ДЕКЛАРАЦИЙ НДС С ВОЗМЕЩЕНИЕМ

Сложность данной процедуры заключается в использовании налоговиками всего комплекса контрольных действий:

  1. Прибытие на территорию организации, осмотр складов и производственных цехов;
  2. Проведение опроса персонала и снятие свидетельских показаний;
  3. Запрос документации у контрагентов или встречная камералка данных организаций;
  4. Экспертная проверка почерков;
  5. Полная выемка внутренней документации.

При камеральном аудите по НДС налоговые сотрудники изучают всю отчетность предприятия и требуют разъяснений. Обнаружение в первичных актах, счет-фактурах недочетов, ошибок или расхождений исключает возмещение НДС.

Налоговики в случае отсутствия недочетов на протяжении 7 дней принимают решение о возмещении. Организация отправляет поручение на возврат средств в казначейство. Оно переводит деньги на банковский счет предприятия через 5 дней после подачи запроса.

ЗАПОМНИТЕ!

Беспроблемных случаев возмещения по НДС на практике не бывает. Для предприятий с миллионными оборотами камералка становится длительной и сложной процедуры. Наши специалисты – практики с многолетним опытом, досконально знающие регламент и тонкости камеральной проверки по НДС. Наши клиенты гарантированно получат возмещение по НДС независимо от суммы пошлины.

КАМЕРАЛКА ПО НДС: СРОКИ

В начале лета 2017 г. период камерального аудита по НДС сократился до 40 дней на основании Письма ФНС № ММВ-20-15/112@. Под действие документа попали организации, предоставившие декларацию после июля 2017 года. Возмещение можно получить за налоговые периоды, начиная с 2015 года.

Статистика ИФНС свидетельствует, что воспользоваться преимуществами нововведения могут только добросовестные плательщики. Данные государственной службы говорят, что их количество не превышает 60 %. Камеральные проверки по НДС в ускоренном режиме осуществляются с момента подачи деклараций за II квартал 2017 года.

Использование системы АСК НДС-2 сокращает сроки камералки. Налоговые инспекторы применяют автоматический режим отслеживания операций плательщика, контрагентов, что исключает риски и ориентируется на конкретную организацию, подающую декларацию НДС с возмещением.

КАК ПРОВЕРЯЮТ ДЕКЛАРАЦИИ 3-НДФЛ?

Физические лица-налогоплательщики должны подробно знать процедуру камеральной проверки 3-НДФЛ. Декларация предоставляется лицами, нуждающимися в налоговом вычете для получения образования, медицинского обслуживания, приобретения жилой недвижимости.

СТАТУС КАМЕРАЛКИ И СРОК ВЫПЛАТ

На сайте ФНС плательщику нужно зарегистрироваться в личном кабинете. После авторизации открывается доступ к отслеживанию статуса камералки по декларации 3-НДФЛ. Он бывает:

  1. завершен;
  2. в обработке.

В личном кабинете налогоплательщика-физлица также можно узнать информацию о:

  1. итогах аудита;
  2. ответе по решению на возврат средств;
  3. налоговой сумме для возврата.

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПОСЛЕ ПРОВЕРКИ

Длительность возврата вычета на основании камералки 3-НДФЛ определяется ее реальными сроками. Инспекция может заниматься анализом 3 месяца. Если все бумаги заполнены правильно, предоставлены в срок, не имеют неточностей, сроки уменьшаются до 2 месяцев. Увеличение периода еще на один месяц необходимо для процедуры возврата на счет в банке.

Конкретные сроки перевода средств определить проблематично. Максимальное время составляет 4 месяца и 30 календарных дней на возврат.

ДОКУМЕНТАЦИЯ ОТ ПРЕДПРИЯТИЙ

Предмет камералкиДокументы для налоговиковЗаконодательное регулирование
Найдены ошибки, неточные или противоречивые данные в декларациях Пояснения или исправленная декларация п. 3 ст. 88 НК
Задекларированная информация отличается от информации в документах ФНС Бумаги, подтверждающие достоверность данных п. 4 ст. 88 НК, Постановление ВАС РФ № 14951/11
Декларация, где указаны убытки Пояснения с обоснованиями суммы финансовых потерь п. 3 ст. 88 НК
Уточнения по декларации с налоговой суммой, меньше указанной ранее Пояснения с обоснованием уменьшения п. 3 ст. 88 НК
Декларации по НДС
Нет сопроводительной документации Если нулевая ставка, прилагается перечень бумаг согласно ст. 165 НК п. 7 ст. 88 НК
Указан размер возмещения на строке 050 в 1-м разделе Фактурные счета на поставки, первичные квитанции о покупке товаров или услуг п. 8 ст. 88 НК

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ПОЛНОМОЧИЯ ОТДЕЛА КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК ФНС

В каждом территориальном представительстве ФНС открывают несколько камеральных отделов по различным направлениям. Одно подразделение проводит камералки по возмещению НДС, специализация другого – налог на прибыль.

ЗАДАЧИ КАМЕРАЛЬНОГО ОТДЕЛА

К основным задачам подразделения относятся:

  1. Сверка задекларированных налогов;
  2. Выбор деклараций и плательщиков для углубленного аудита;
  3. Запрос документации, разъяснений в ходе углубленной камералки;
  4. Анализ уточнений в налоговой декларации;
  5. Первичное уточнение физлиц, юрлиц или ИП для выездных камеральных мероприятий.

ПОЛНОМОЧИЯ СОТРУДНИКОВ ОТДЕЛА КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК

В комплексе с указанными выше задачами представители отделения наделяются полномочиями:

  1. Требования документов от контрагентов;
  2. Проведения встречных камеральных проверок;
  3. Осмотра помещений – складов, цехов, рабочих мест;
  4. Снятие показаний свидетелей;
  5. Экспертной оценки документов.

КУДА ОБРАТИТЬСЯ ЗА ПОМОЩЬЮ ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ?

Команда специалистов-бухгалтеров ООО "БВСЦ21" досконально изучит требования отдела камеральных проверок, предоставит рекомендации для предприятия. По индивидуальному согласованию эксперты представят интересы вашей организации в налоговом органе.